Согласно п. 2 ст. 167 ГК РФ, в общем порядке при признании судом сделки недействительной каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре — возместить его стоимость.
Бухгалтерский учёт
Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) установлено, что не являются ошибками неточности (пропуски) в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (не отражения) таких фактов. Поскольку последствия признания недействительности сделки применяются к проведенным операциям на дату вступления решения суда в законную силу, следовательно, отраженные хозяйственные факты не представляют собой ошибки как таковой, несмотря на то, что главным условием реституции является возврат участников сделки в первоначальное состояние, в котором они находились до совершения таких фактов.
Таким образом, в бухгалтерском учёте в отношении отражения операций реституции не применяется порядок, установленный для исправления ошибок (ПБУ 22/2010), а сами последствия недействительности сделки проводятся в бухгалтерском учёте на дату вступления решения суда в законную силу.
Налог на прибыль
Налоговый кодекс РФ не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения в случае признания сделки недействительной. Сложившаяся судебная практика указывает на то, что последствия признания договора недействительным отражаются в налоговом учёте в периоде вступления решения суда в законную силу (фактического возврата имущества). Так, например, в Постановлении АС УО от 26.11.2014 N Ф09-7148/14 по делу № А76-28087/2013 (основанном на Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148) арбитры встали на сторону налогоплательщика и указали, что он правомерно произвел перерасчет налоговых обязательств по налогу на прибыль по признанным недействительными сделкам в периоде фактического возврата имущества.
Другой вывод сформировала в своём письме от 28.11.2017 N СД-4-3/24087@ ФНС. В нём налоговый орган указал, что последствия признания судом сделки недействительной в силу гражданского законодательства означают, что переход права собственности не произошёл, что привело к возникновению ошибок при расчёте налоговой базы, которые должны исправляться путем подачи уточненной налоговой декларации за период, в котором были проведены операции по недействительной сделке.
Налог на добавленную стоимость
Корректировка сумм НДС у покупателя и у продавца по недействительной сделке проводится в том периоде, когда фактически осуществлен возврат имущества по недействительной сделке (Постановление АС ВСО от 19.07.2017 N Ф02-3058/2017 по делу N А33-17038/2015, Постановления АС УО от 04.08.2016 N Ф09-7971/16 по делу N А50-27882/2015, Письмо ФНС РФ от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
