Налоговый учёт операций по договорам займа ценными бумагами у займодавца

Налоговый учёт операций по договорам займа ценными бумагами у займодавца

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ, по договору займа ценными бумагами одна сторона (займодавец) передаёт (обязуется передать) в собственность другой стороне (заёмщику) ценные бумаги, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такое же количество таких же ценных бумаг.


Операции передачи/возврата ценных бумаг между заёмщиком и займодавцем не подлежат налогообложению. Начисленные проценты по договору займа должны признаваться у займодавца внереализационным доходом и рассчитываются ежемесячно (при методе начисления), начиная с даты перехода права собственности. Дивиденды, проценты/купоны, иные доходы, выплачиваемые эмитентами передаваемых ценных бумаг, признаются доходом у займодавца.


В случае, если по истечении одного года заёмщик не вернул займодавцу ценные бумаги, для целей налогообложения заём ценными бумагами признаётся операцией по их реализации. Доходом по такой сделке будет являться рыночная стоимость переданных ценных бумаг на дату перехода права собственности. В случае, если были переданы ценные бумаги, которые не обращаются на организованном рынке (далее — ОРЦБ), то есть если определить рыночную стоимость невозможно, цена определяется расчётным способом, утверждённым Приказом ФСФР РФ от 09.11.2010 № 10-66/пз-н. Выручка от реализации ценных бумаг в этом случае признаётся в том налоговом периоде, в котором истёк один год с даты перехода права собственности на ценные бумаги.


Одновременно с доходами от реализации займодавец вправе признать расход от выбытия ценных бумаг. Расходы при выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены их приобретения. В случае, если переданные ценные бумаги были выражены в иностранной валюте, пересчет доходов (расходов) осуществляется по курсу Банка России на дату перехода права собственности. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных (выраженных) в иностранной валюте, не производится.


Доходы и расходы от реализации ценных бумаг (бывших предметом договора займа), не обращающихся на ОРЦБ, учитываются отдельно от финансового результата по обращающимся бумагам. Полученный убыток от основной деятельности организация вправе направить на уменьшение налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами. Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами за налоговый период может быть уменьшена на сумму убытков от таких операций, полученных в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 50% (с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года).


Специальный порядок учёта операций с обращающимися ценными бумагами Налоговым кодексом не предусмотрен, следовательно, финансовый результат (в том числе убыток) от таких операций учитывается в общей налоговой базе.